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加計抵減為什么記入其他收益

發布時間:2019/04/23

財政部會計司2019年4月18日下發《關于〈關于深化增值稅改革有關政策的公告〉適用〈增值稅會計處理規定〉》有關問題的解讀》,明確:生產、生活性服務業納稅人取得資產或接受勞務時,應當按照《增值稅會計處理規定》的相關規定對增值稅相關業務進行會計處理;實際繳納增值稅時,按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目,按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目,按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。至此,加計抵減的會計處理有了明確規定,“其他收益”科目也被推向風口浪尖!

有好多適用加計抵減政策的生產、生活性服務業納稅人財務人員一頭霧水,“其他收益”是個什么鬼?是不是很陌生,因為這是一個《企業會計準則》新增會計科目。如果你適用《企業會計準則》進行會計核算的話,你的賬簿中應該有這個科目,但你卻并不一定用到過。如果你適用《小企業會計準則》進行會計核算的話,你的賬簿中應該沒有這個科目,因為你根本不需用這個科目。我們來具體看看“其他收益”科目的核算內容。

其實原來本無“其他收益”科目,2017年5月10日,財政部修訂發布了《企業會計準則第16號--政府補助》,自2017年6月12日起施行。“其他收益”是本次修訂新增的一個損益類會計科目,應當在利潤表中的“營業利潤”項目之上單獨列報“其他收益”項目,計入其他收益的政府補助在該項目中反映。該科目專門用于核算與企業日?;顒酉嚓P、但不宜確認收入或沖減成本費用的政府補助。政府補助準則不對“日?;顒?rdquo;進行界定。通常情況下,若政府補助補償的成本費用是營業利潤之中的項目,或該補助與日常銷售等經營行為密切相關(如增值稅即征即退等),則認為該政府補助與日?;顒酉嚓P。《利潤表》中位置如下:

大家應該都非常清楚,在還沒有“其他收益”科目之前,無論是與企業日?;顒佑嘘P和無關的政府補助都統統計入營業外收支的,不參與企業營業利潤的計算,不知道為什么非要把政府補助拆分,可能是與國際接軌的需要。今天不討論這個內容,主要探討下為什么加計抵減稅額作為政府補助進行核算?

總局明確加計抵減是一項稅收優惠,但并不屬于直接減免,而是硬生生的按當期允許抵扣進項稅額的10%抵減應納稅額,這部分相當于政府買單了,應當是屬于企業取得了政府給予的一部分財政性資金。財稅〔2008〕151號明確:財政性資金,是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業按規定取得的出口退稅款?!?/span>企業會計準則第16號--政府補助》則明確:政府補助,是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產。很牽強的把加計抵減和政府補助掛上了鉤,那么還必須是與企業日?;顒佑嘘P才應當計入“其他收益”科目??煞襁@樣理解?企業增值稅銷項稅額、進項稅額的計算與企業收入、購進等日?;顒用芮邢嚓P,加計抵減額的計算和使用與企業增值稅計算密切相關,且不是偶然發生的,每個月都需要進行計算和使用,應當屬于與企業日?;顒佑嘘P。自己把自己說服了,加計抵減是一項政府補助,與企業日?;顒佑嘘P,且并不是用于沖減相關成本費用,應當按照經濟業務實質,計入“其他收益”。

 

具體核算舉例如下:

假設A公司為一家鑒證咨詢公司,增值稅一般納稅人,2019年4月份實現鑒證咨詢收入100萬元,無其他收入;購入辦公用品和電腦耗材,取得符合規定的發票,注明金額為20萬元,注明稅額為2.6萬元,均已經按規定進行了勾選認證,已經向稅務機關提交了《適用加計抵減政策的聲明》,且符合加計抵減條件,上期無留抵稅額,2019年4月份有關增值稅核算如下:

1.計提銷項稅額:

借:銀行存款   106萬元

  貸:主營業務收入   100萬元

       應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)    6萬元

2.取得進項稅額:

借:庫存商品     20萬元

   應交稅費——應交增值稅(進項稅額)   2.6萬元

貸:銀行存款    22.6萬元

3.計算加計抵減額(無需會計處理):

2.6×10%=0.26萬元

4.月末結轉應交增值稅:

借:應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)   3.4萬元

貸:應交稅費——未交增值稅  3.4萬元

5.實際繳納增值稅:

借:應交稅費——未交增值稅    3.4萬元

貸:銀行存款    3.14萬元

   其他收益     0.26萬元

需要提醒兩點:

一、“其他收益”屬于損益類科目,參與營業利潤計算,影響企業利潤總額,且不符合不征稅收入條件,應當按規定繳納企業所得稅。

二、適用《小企業會計準則》納稅人,加計抵減額應

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